企业内部财务控制由来已久，其理论大致经历了内部财务牵制、内部财务控制制度、内部财务控制体系和内部财务控制整体框架四个发展阶段。虽然内部财务控制理论已经比较成熟，但是还存在一定局限性。内部财务控制理论的发展并不能克服内部财务控制的固有局限，内部财务控制必须向财务文化控制转化，只有在财务文化控制的框架下才能获得新的活力。 
   
 企业内部财务控制理论的局限性 

     传统企业内部财务控制的重要特征之一是财务分权制衡、相互监督，即内部财务牵制。内部财务牵制是内部财务控制的中心环节，内部财务牵制使一项交易和财务活动由两个或两个以上的人处理，使他们相互制约、相互监督。理论上可以减少财务舞弊，但是，财务分权制衡增加了交易成本，还会增加人们之间的不信任感，也难以克服集体贪污舞弊。传统企业内部财务控制理论也就一定程度上遏制了创新活动。因为内部财务控制制度往往是一些标准化的财务控制流程，用于防范、发现和纠正财务差错及财务舞弊，要求企业员工严格遵守这些流程。长此以往，企业员工就有可能成为一群“墨守成规”的财务内部控制的“顺民”，失去了创新的积极性，因为许多创新是不符合内部财务控制制度的。

  传统企业内部财务控制理论还认为内部财务控制设计、执行、监督者都是理性的，都能够按照理性“经济人”要求完成自己的任务。但事实上他们通常都是有限理性的“经济人”，其设计是一种主观的判断和预测，并不能完全符合企业的客观实际。其执行者也并不一定完全理解制度设计者的初衷，导致在执行过程中出现这样或那样的偏差而使内部财务控制失效。其监督者也难以完全发现内部财务控制的薄弱环节和员工的舞弊行为。传统内部财务控制理论无法防范串通舞弊和高层管理者凌驾于内部财务控制之上。 
  

  企业内部财务控制为什么要重视文化控制 

  文化控制是指一种非正式、内隐的控制方式，员工通过接触和交流并形成共同认可的价值理念是文化控制的核心。企业文化控制以精神文化控制为核心，以确保企业全体员工符合既定的企业文化，最终实现企业目标。财务文化控制既包括诸如财务价值观等的非正式控制，也包括诸如财务制度文化等的正式控制。

  文化控制理论是控制理论发展到一定阶段的产物，它是对内部财务控制理论的扬弃。文化控制理论认为人是社会人，而不仅仅是“经济人”。大量社会心理学实践证明，人们的行为并不单纯出自追求金钱的动机，还有社会和心理方面的需要，即追求人与人之间的友情、安全感、归属感和受人尊重等需要，而后者更为重要。社会人假设更能体现出人的本质属性。文化控制将企业员工看作是富有感情的、追求归属感和自我实现的“社会人”。用“社会人”理论进行企业内部财务控制，其控制思想和控制方法都将发生明显改变。

  企业内部财务控制理论总是认为员工一有机会就会舞弊，希望通过各种严格的财务控制手段来加以防范。但效果始终难以让人满意，要么一控就死，要么一放就乱。因为内部财务控制理论更多地关注财务制度和规范，缺少对员工内心需求的关注，其局限性是非常明显的。而文化控制则将员工看作是“自我实现的社会人”，更加注重员工价值观的培养。通过对员工价值观等精神层面的文化控制，培养员工对企业的忠诚度和奉献精神，使员工的目标和企业的目标一致，通过价值观进行财务控制，可以起到意想不到的效果。传统企业内部财务控制是一种平面式控制。虽然内部财务控制理论研究了各种因素影响下财务控制的具体方法，但内部财务控制主要体现在控制财务活动层面。文化控制以企业价值观、宗旨、理念等企业精神文化控制为核心，他可以真正深入影响企业员工的心灵，实现由表及里、层层深入的立体式控制。 

     从企业内部财务控制实现文化控制 

  从企业内部财务控制实现文化控制，主要有以下两个层次：

  第一层次是从内部财务控制制度到财务制度文化控制。企业内部财务控制制度是实现财务控制的一套规范体系。财务制度文化控制的载体是财务控制制度。但是有了内部财务控制制度，不一定就有了财务制度文化控制。财务制度文化控制是一种富有内涵、能引起共鸣的财务价值观，必然会得到企业员工的普遍认可和遵循。也只有这样，财务控制制度才更有生命力。要使内部财务控制制度得到员工普遍认可，就必须在内部财务控制制度制定阶段加强与员工沟通，鼓励员工参与企业财务控制制度的制定，充分听取他们的意见，即财务控制制度制定要科学民主，要以人为本。只有得到员工认可的财务控制制度才能使员工自觉、主动地遵循，从而形成初步的财务控制制度文化。同时，财务控制制度文化也必须与时俱进。这要求在内部财务控制制度的执行过程中，广泛接受企业员工的意见、批评和建议，及时做好有关财务控制制度的调整工作，抛弃那些有过高交易成本和抑制员工创新的财务控制制度。要以原则为导向而不是以规则为导向，在企业财务制度文化控制的指引下，形成相对稳定又有弹性的财务控制体系。

  第二层次是从内部财务制度文化控制到全面财务文化控制。仅仅实现财务制度文化控制不一定能达到预定目标，财务制度文化控制必须上升到全面财务文化控制。全面财务文化控制包括财务物质文化控制、财务制度文化控制、财务行为文化控制、财务精神文化控制。财务物质文化是企业财务文化的载体，是表层文化，是看得见和摸得着的一种文化。企业财务物质文化控制的目标必须体现企业的财务精神文化。企业可以建立以财务精神文化为基础的财务目标识别系统，以进行财务物质文化控制。企业财务行为文化控制也应当符合企业财务精神文化的要求，要有助于实现企业的财务精神文化。企业应当建立以财务精神文化为基础的财务行为识别系统，以进行财务行为文化控制，其目的是对企业财务活动行为进行控制，使之形成得到员工自觉遵循的反映企业财务精神文化内涵的财务行为文化。财务精神文化控制是企业财务文化控制的核心。通过对财务物质文化、财务行为文化和财务制度文化的控制，使员工的价值观、理念符合特定财务价值观念，形成用以指导企业财务活动的财务精神文化，它包括企业财务哲学、财务宗旨、财务理念、财务伦理准则等。当然，财务精神文化也不是一成不变的，财务精神文化也必须与时俱进。 

   (王棣华文,载11月14日企业家日报) 返回